Как рассчитывается для налогообложения кадастровая стоимость участка в Крыму

Для установления кадастровой стоимости земельных участков проводится государственная кадастровая оценка земель в соответствии с Правилами проведения государственной кадастровой оценки земель, утвержденными постановлением Правительства РФ от 8 апреля 2000 г. N 316 .

Государственной кадастровой оценке земель подлежат все категории земель на территории Российской Федерации. Ее проводят органы Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии. При государственной кадастровой оценке земель принимаются во внимание сервитуты, а также иные ограничения (обременения) прав пользования землей. Оценка земель основывается на классификации земель по целевому назначению и виду функционального использования.

В процессе государственной кадастровой оценки земель проводится оценочное зонирование территории. Оценочной зоной признается часть земель, однородных по целевому назначению, виду функционального использования и близких по значению кадастровой стоимости земельных участков. По результатам оценочного зонирования составляется карта (схема) оценочных зон и устанавливается кадастровая стоимость единицы площади в границах этих зон. Органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации по представлению территориальных органов Росреестра утверждают результаты государственной кадастровой оценки земель.

Поскольку государственная кадастровая оценка земель проведена в настоящее время не везде, по правилу п. 13 ст. 3 Федерального закона "О введении в действие Земельного кодекса Российской Федерации" при отсутствии кадастровой стоимости земли применяется нормативная цена земли.

Нормативная цена земли была впервые введена в России Законом РФ от 11 октября 1991 г. "О плате за землю" для обеспечения экономического регулирования земельных отношений, определения размеров платежей для изъятия и предоставления земель юридическим лицам и гражданам, установления коллективно-долевой собственности на землю, передаче по наследству, дарении и получении банковского кредита под залог земельного участка, осуществления сделок с земельными участками, разрешенных законодательством РФ, при переходе права собственности на жилой дом, строение, сооружение, в том числе при передаче земли в собственность гражданам: для крестьянского (фермерского) хозяйства, для садоводства и животноводства и в других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

Нормативная цена земельного участка - показатель, характеризующий стоимость участка определенного качества и местоположения, исходя из потенциального дохода за расчетный срок окупаемости. Нормативная цена земельного участка вводится для обеспечения экономического регулирования земельных отношений при передаче государственной земли в частную собственность физических и юридических лиц, при наследовании земли, дарении и получении банковского кредита под залог земельного участка.

Таким образом, нормативная цена земли - это оценка земли, осуществляемая государством для реализации строго определенных целей, величина расчетная, она не связана с конкретным содержанием земельного правоотношения.

Порядок определения нормативной цены земли устанавливается Правительством РФ. В соответствии с Постановлением Правительства РФ от 15 марта 1997 г. N 319 "О порядке определения нормативной цены земли"*(79) нормативная цена земли ежегодно определяется органами исполнительной власти субъектов РФ для земель различного целевого назначения по оценочным зонам, административным районам, поселениям или их группам. Предложения об оценочном зонировании территории субъекта Российской Федерации и о нормативной цене земли по названным зонам представляются комитетами по земельным ресурсам и землеустройству.

Органы местного самоуправления (администрации) могут своими решениями повышать или понижать установленную соответствующим субъектом РФ нормативную цену земли, но не более чем на 25%.

Правительство РФ установило предельный размер нормативной цены земли - не более 75% уровня рыночной цены на типичные земельные участки соответствующего целевого назначения. Органы по землеустройству совместно с заинтересованными федеральными органами исполнительной власти ведут разработку методических положений по ценовому зонированию земель и расчету нормативной цены земл

Рекомендации органам местного самоуправления Республики Крым по определению нормативной цены земельного участка

Постановлением Совета министров Республики Крым от 15 февраля 2016 года № 66 внесены изменения в Постановление Совета министров Республики Крым от 12.11.2014 № 450 (далее – Постановление), в части определения нормативной цены земельных участков органами местного самоуправления муниципальных образований в Республике Крым.

Обращаем ваше внимание, что при определении нормативной цены земельных участков органам местного самоуправления муниципальных образований в Республике Крым необходимо руководствоваться нормами, определенными Постановлением.

Так, пунктами 2 и 3 Постановления утверждена нормативная цена 1 квадратного метра земель населенных пунктов Республики Крым и земель, которые расположены за границами населенных пунктов Республики Крым. 

При этом пунктами 2.1 и 3.1 Постановления установлено, что нормативная цена земель населенных пунктов и земель, которые расположены за границами населенных пунктов Республики Крым (приложение 1 и 2 Постановления в ред. Постановления Совета министров Республики Крым от 31.12.2014 № 685), с 1 января 2016 года подлежат изменению на размер уровня инфляции, установленного федеральным законом о бюджете Российской Федерации на очередной финансовый год.

Информируем, что статьей 1 Федерального закона Российской Федерации от 14 декабря 2015 года № 359-ФЗ «О федеральном бюджете на 2016 год» установлено, что уровень инфляции на 2016 год не превышает 6,4%.

Таким образом, нормативная цена 1 квадратного метра земель населенных пунктов Республики Крым и земель, которые расположены за границами населенных пунктов Республики Крым (установленные в приложении 1 и 2 Постановления) с 1 января 2016 года, подлежит изменению на коэффициент инфляции 1,064.

Примеры определения нормативной цены 1 кв.м. земельного участка на 2016 год:

Нормативная цена 1 кв.м. земельного участка на 2016 год определяется по формуле:

НЦ = НЦ1кв.м. × К, где:

НЦ1 кв.м. - нормативная цена 1 квадратного метра земельного участка, установленная в приложении 1 или 2 Постановления, в рублях; 

К – коэффициент инфляции на 2016г.; 

Пример 1: 

- месторасположение земельного участка - в границах населенного пункта пгт. Новофедоровка (Сакский район); 

- вид разрешенного использования - «отдых (рекреация)»; 

- нормативная цена 1 кв.м. - 196,81 руб. (согласно приложению 1 Постановления в ред. Постановления Совета министров Республики Крым от 31.12.2014 № 685); 

В соответствии с пунктом 2.1 Постановления, с учетом коэффициента инфляции на 2016 год (1,064), нормативная цена 1 кв.м. земельного участка на 2016 год составляет: 

НЦ = 196,81 х 1,064=209,41 руб.

Пример 2: 

- месторасположение земельного участка - за границами населенного пункта, на территории пгт. Новофедоровка (Сакский район); 

- вид разрешенного использования - «отдых (рекреация)»; 

- нормативная цена 1 кв.м. – 42,80 руб. (согласно приложению 2 Постановления в ред. Постановления Совета министров Республики Крым от 31.12.2014 № 685); 

В соответствии с пунктом 2.1 Постановления, с учетом коэффициента инфляции на 2016 год (1,064), нормативная цена 1 кв.м. земельного участка на 2016 год составляет: 

НЦ = 42,80 х 1,064=45,54 руб.

Контактный телефон для получения дополнительных разъяснений:  +7 (3652) 601-391.

Последнее обновление: 23 марта 2016 

Земельный налог в Крыму: налоговая база  

29 апреля 2016 

Если на территории материковой части РФ насущными являются споры о кадастровой стоимости земельного участка, то в Крыму налогоплательщиков волнует порядок расчета нормативной цены, которая в силу переходных положений выступает как налоговая база. В кадастре необходимых сведений нет, поэтому рассчитывать нормативную цену приходится самостоятельно. Однако формулировки в региональных правовых актах дают простор для разнообразных толкований. В статье рассмотрим, какие варианты расчета нормативной цены земли есть у организаций, владеющих земельными участками в Крыму.

Налоговая база по земельному налогу: общие правила

Согласно п. 3 ст. 391 НК РФ налогоплательщики-организации определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений государственного кадастра недвижимости о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования. Налогоплательщикам - физическим лицам налоговую базу определяют налоговые органы на основании сведений, которые им представляются органами, осуществляющими государственный кадастровый учет, ведение государственного кадастра недвижимости и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним (п. 4 названной статьи).

В настоящее время в государственный кадастр недвижимости переданы сведения далеко не о всех земельных участках на территории Крыма. Поэтому многие физические лица (в том числе ИП) вряд ли получат налоговое уведомление об уплате земельного налога вовремя (п. 3 ст. 396 НК РФ). В дальнейшем, когда налоговые органы будут обладать необходимыми сведениями, они выставят налоговые уведомления за прошедшие периоды (максимум - за последние три года) (п. 4 ст. 397 НК РФ).

По тем же причинам налоговики не имеют данных, нужных для постановки налогоплательщиков на учет по месту нахождения земельного участка (если земля располагается на территории налогового органа не по месту нахождения организации). Чиновники призывают организации самостоятельно обратиться в инспекцию для постановки на учет и представить заверенные копии документов о праве на землю (см. Письмо ФНС России от 16.06.2015 N БС-4-11/10412@).

Независимо от всех описанных обстоятельств организации должны сами исчислять налоговую базу. Как следует действовать? На этот счет есть специальные переходные положения.

Согласно п. 8 ст. 391 НК РФ до 1 января года, следующего за годом утверждения на территориях Республики Крым и города федерального значения Севастополя результатов массовой кадастровой оценки земельных участков, налоговая база в отношении земельных участков, расположенных на территориях указанных субъектов РФ, определяется на основе нормативной цены земли, установленной на 1 января соответствующего налогового периода органами исполнительной власти Республики Крым и Севастополя. То есть налоговая база за 2015 г. определяется на основе нормативной цены земли, установленной органами власти на 1 января 2015 г., налоговая база за 2016 г. - на основе цены, специально утвержденной по состоянию на 1 января 2016 г. В настоящее время отсутствуют правовые акты об определении нормативной цены земельных участков по состоянию на 1 января 2015 и 2016 гг. Для разрешения этой проблемы есть еще одно специальное переходное положение. В силу ст. 7 Закона N 379-ФЗ <1> нормативные правовые акты Республики Крым и Севастополя об утверждении нормативной цены земли, принятые и опубликованные до 31 декабря 2014 г., применяются для определения базы по земельному налогу за налоговый период 2015 г.

--------------------------------

<1> Федеральный закон от 29.11.2014 N 379-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О развитии Крымского федерального округа и свободной экономической зоне на территориях Республики Крым и города федерального значения Севастополя".

Закон гласит. Акты об утверждении нормативной цены земли, принятые и опубликованные до 31 декабря 2014 г., применяются для целей определения налоговой базы только за 2015 г.

Согласно ст. 11 Закона Республики Крым от 31.07.2014 N 38-ЗРК "Об особенностях регулирования имущественных и земельных отношений на территории Республики Крым" (в ред. Закона Республики Крым от 01.12.2015 N 175-ЗРК/2015) нормативная денежная оценка земель, установленная на территории Республики Крым до 1 апреля 2014 г., до 1 января года, следующего за годом утверждения результатов государственной кадастровой оценки земельных участков, расположенных на территории Республики Крым, считается нормативной ценой земли и является основой для определения нормативной цены земли в отношении таких земельных участков. Порядок определения нормативной цены земли устанавливается Советом министров Республики Крым.

Данный орган власти принял Постановление от 12.11.2014 N 450 "О плате за земельные участки, которые расположены на территории Республики Крым" (далее - Постановление N 450), в которое уже не единожды вносились поправки. О том, что при определении налоговой базы следует руководствоваться именно этим документом, даже если в отношении отдельных участков установлена кадастровая стоимость, ФНС сообщила в Письме от 26.11.2015 N 03-05-06-02/68670.

Обратите внимание, что применять для целей налогообложения принципы из названного нормативного акта (принят и опубликован до 31 декабря 2014 г.) можно в 2015 г. в силу прямого указания Закона. Однако приведенное выше положение из ст. 7 Закона N 379-ФЗ не регулирует порядок расчета базы по земельному налогу за налоговый период 2016 и последующих годов. Изменения, внесенные в Постановление N 450 в 2015 и 2016 гг., нельзя считать установлением нормативной цены земли на 1 января 2016 и последующих годов. Безусловно, эти обстоятельства не должны стать причиной снятия с землевладельцев налоговых обязательств и в настоящее время (в 2016 г.) все же нужно продолжать рассчитывать налог по правилам, бывшим актуальными в 2015 г. Но иметь в виду сказанное необходимо. Чтобы все было законно, требуется внесение дополнений в федеральное законодательство либо утверждение нормативной цены земли на 1 января 2016 и последующих годов. Надеемся, соответствующие поправки будут приняты вовремя либо контролеры выскажут свое мнение в официальных разъяснениях.

Нормативная цена: как рассчитать?

Итак, каким же образом надо было рассчитывать нормативную цену земельного участка в 2015 г. и как это делать в 2016 г.? Откроем Постановление N 450 в редакции, актуальной на 10 марта 2016 г., - какие положения оно содержит?

Во-первых, Совет министров Республики Крым определил, что нормативная цена земельных участков, установленная по состоянию на 2014 г., пересчитывается в рубли с 1 ноября 2014 г. с коэффициентом 3,8 (если цена была установлена до 1 января 2014 г., то она дополнительно корректируется на коэффициенты инфляции, приведенные в Приложении 4 к Постановлению N 450).

Во-вторых, утверждена нормативная цена 1 кв. м земель населенных пунктов и земель, расположенных за границами населенных пунктов Республики Крым (Приложения 1 и 2).

В-третьих, принято положение о порядке определения нормативной цены земельного участка (Приложение 3), в котором сформулированы следующие правила:

- нормативная цена земельного участка используется для целей налогообложения;

- если для земельного участка установлено более одного вида разрешенного использования, то при определении нормативной цены используется наибольший показатель нормативной цены 1 кв. м для соответствующего вида разрешенного использования на данном земельном участке;

- при отсутствии документов, в которых была установлена нормативная денежная оценка земельного участка, нормативная цена земельного участка определяется на основании нормативной цены 1 кв. м земель путем умножения данного показателя на площадь участка;

- нормативная цена земельных участков определяется органами местного самоуправления муниципальных образований в Республике Крым по месту расположения соответствующих земельных участков, соответствующие сведения передаются в орган региональной власти для внесения в государственный кадастр недвижимости (норма введена Постановлением Совета министров Республики Крым от 15.02.2016 N 66).

Итак, нормативный акт утверждает нормативную цену 1 кв. м земель и одновременно определяет, что по формуле (произведение нормативной цены 1 кв. м на площадь участка) рассчитывается нормативная цена земельного участка только в конкретной ситуации, а именно - при отсутствии документов, в которых была установлена нормативная денежная оценка земельного участка.

А если такие документы у организации есть? На этот счет в первоначальной редакции Постановления N 450 (точнее, в Приложении 3) было специальное правило (п. 2.4): при наличии документов, в которых была определена нормативная денежная оценка земельного участка, сведения о кадастровой стоимости вносятся в государственный кадастр недвижимости Государственным комитетом по государственной регистрации и кадастру Республики Крым с учетом коэффициента пересчета в рубли 3,8. Впоследствии данный пункт был удален, а в п. 2.3, логически связанном с ним (как, впрочем, и во всем документе), кадастровая стоимость заменена на нормативную цену земли.

Таким образом, в настоящее время нельзя сказать с уверенностью, как именно нужно рассчитывать базу по земельному налогу организациям, имеющим документы, утвержденные ранее 1 апреля 2014 г., в которых определена нормативная денежная оценка земельного участка. У этих организаций есть два варианта:

- умножить нормативную денежную оценку участка (в гривнах) на коэффициент 3,8 (коэффициент перевода гривен в рубли);

- умножить нормативную цену 1 кв. м земель (из Приложений 1 или 2 к Постановлению N 450) на площадь участка.

Здесь уместно вспомнить основные положения законодательства о налогах и сборах (ст. 3 НК РФ):

- при установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения. Акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить;

- все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов).

Недостатки правового регулирования не должны ставить налогоплательщиков в невыгодное положение, тем более при отсутствии официальных разъяснений.

О применении коэффициентов инфляции к нормативной цене земельного участка

Независимо от того, каким способом организация определит нормативную цену земельного участка, цена будет зафиксирована по состоянию на 2014 г. У налогоплательщиков в течение 2015 г. возникал вопрос, нужно ли умножать полученный результат на коэффициент инфляции (1,055 - соответствует индексу инфляции, предусмотренному законом о бюджете РФ). Каким образом этот вопрос был урегулирован в Постановлении N 450?

К сведению. Согласно ст. 16-5 Закона Республики Крым от 05.06.2014 N 14-ЗРК "О принятии, обнародовании, вступлении в силу и хранении законов Республики Крым и постановлений государственного Совета Республики Крым" постановления, носящие нормативный правовой характер, вступают в силу со дня их официального опубликования, если самим постановлением не определен иной порядок вступления его в силу, но не ранее дня его официального опубликования. Постановление Совета министров Республики Крым N 825 было размещено на официальном интернет-портале правовой информации (www.pravo.gov.ru) 28 декабря 2015 г. Это и есть дата его вступления в силу.

Итак, в течение 2015 г. нормативный акт, принятый органом исполнительной власти Республики Крым, об утверждении нормативной цены земли не содержал правила, предписывающего увеличивать нормативную цену земельного участка, установленную на 2014 г., на коэффициент инфляции. Соответствующие изменения (см. новый абз. 3 п. 1 Постановления N 450) были внесены нормативным актом, датированным 23 декабря 2015 г. Значит ли это, что налогоплательщики были обязаны при составлении налоговой декларации за 2015 г. и расчете налога по итогам года увеличить налоговую базу на коэффициент инфляции? Ответ отрицательный. Обоснование - в ст. 5 НК РФ.

Статья 5. Действие актов законодательства о налогах и сборах во времени.

1. Акты законодательства о налогах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу, за исключением случаев, предусмотренных настоящей статьей.

2. Акты законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые налоги и (или) сборы, повышающие налоговые ставки, размеры сборов, устанавливающие или отягчающие ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые обязанности или иным образом ухудшающие положение налогоплательщиков или плательщиков сборов, а также иных участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, обратной силы не имеют.

5. Положения, предусмотренные настоящей статьей, распространяются также на нормативные правовые акты о налогах и сборах федеральных органов исполнительной власти, органов исполнительной власти субъектов РФ, органов местного самоуправления.

Приведенные нормы означают, что:

- положение нового абз. 3 п. 1 Постановления N 450, предусматривающее корректировку нормативной цены земельного участка, определенной по состоянию на 2014 г., на коэффициент инфляции начиная с 1 января 2015 г., в той части, где оно устанавливает порядок расчета базы по земельному налогу, не имеет обратной силы (налогоплательщик не обязан при расчете земельного налога за 2015 г. исчислять нормативную цену с учетом коэффициента 1,055);

- новые п. п. 2.1 и 3.1 Постановления N 450 о том, что нормативную цену земель следует корректировать начиная с 1 января 2016 г. на размер уровня инфляции (в 2016 г. - 1,064), в той части, в которой они регулируют порядок расчета налоговой базы по земельному налогу, вступили в силу 28 января 2016 г. (не ранее чем по истечении одного месяца с даты опубликования (28 декабря 2015 г.) и не ранее 1 января 2016 г. (1-е число очередного налогового периода по земельному налогу)). Таким образом, в 2016 г. налоговая база должна учитывать коэффициент инфляции.

Кстати, если сравнить первоначальную редакцию Постановления N 450 и вторую редакцию, действующую с 1 января 2015 г., в части величин нормативной цены 1 кв. м земель (Приложения 1 и 2), то цифры в этих двух редакциях отличаются как раз на коэффициент 1,055. Значит, в действующей редакции данный коэффициент уже был учтен, а потому в 2016 г. показатель следует скорректировать только на коэффициент 1,064.

А что в Севастополе?

Согласно ст. 10 Закона г. Севастополя от 25.07.2014 N 46-ЗС "Об особенностях регулирования имущественных и земельных отношений на территории г. Севастополя" нормативная денежная оценка земель, установленная на территории Севастополя до 1 апреля 2014 г., применяется для целей налогообложения и определения размера арендной платы в отношении земельных участков до проведения переоценки земель. Одновременно Постановлением Правительства Севастополя от 28.11.2014 N 515 "Об утверждении нормативной цены земли" на период с 1 января 2015 г. до 1 января года, следующего за годом утверждения на территории Севастополя результатов массовой кадастровой оценки земельных участков, установлены нормативная цена земель разных категорий за 1 кв. м, а также корректирующие коэффициенты (учитывают виды разрешенного использования, местоположение участка).

Для расчета налоговой базы необходимо использовать именно Постановление N 515 (это следует из п. 8 ст. 391 НК РФ о том, что нормативная цена земли должна быть определена органами исполнительной власти - Правительством Севастополя), то есть умножать нормативную цену за 1 кв. м на площадь земельного участка. Коэффициенты инфляции в данном правовом акте не упоминаются, значит, их не нужно применять.

* * *

Приведенный в статье анализ положений выявил недостатки в правовом регулировании расчета базы по земельному налогу в Республике Крым и Севастополе. Общий вопрос для всех землевладельцев: можно ли при расчете налога за 2016 г. использовать нормативную оценку земли, утвержденную по состоянию на 2014 г.? Надеемся, что власти так или иначе разрешат этот вопрос.

Дополнительно собственникам земли на территории Республики Крым следует иметь в виду: правовые акты не дают возможности однозначно сказать, каким образом нужно определять нормативную цену земли, если у организации есть документы, утвержденные до 1 апреля 2014 г., в которых установлена нормативная денежная оценка земельного участка (переводить "украинскую" стоимость в рубли либо умножать нормативную цену за 1 кв. м на площадь участка). При расчете налоговой базы за 2015 г. увеличивать нормативную цену на коэффициент инфляции не требовалось (в 2016 г. это сделать придется).

Емельянова Е.В. 

*****

Читайте по теме:

Крымчане временно освобождаются от уплаты налога на недвижимое имущество физлиц в связи с отсутствием нормативно-правовой базы 

Крымчане начнут платить налоги на землю и недвижимость с 2018 года

Земельные налоговые каникулы» в Республике Крым постепенно отменяются

В Крыму запустили "горячую линию" по имущественным налогам 

Налог на недвижимость в Ялте установлен в минимальном размере

Новый налог на недвижимость с 2017 года. Налоги для владельцев "теневых" частных домов предложили увеличить

Земельный налог за неоконченное строительство повысят и продлят

******

СПИСОК НОРМАТИВНЫХ АКТОВ

Земельный кодекс Российской Федерации от 25 октября 2001 г. N 136-ФЗ 

Закон РФ от 11 октября 1991 г. "О плате за землю" 

Постановление Правительства Российской Федерации: Вопросы Федерального агентства кадастра объектов недвижимости от 08.04.2004 г. 

Постановлением Правительства РФ от 18 июля 2000 г. N 537 "Вопросы Федеральной службы земельного кадастра России"/ 

Постановление Правительства РФ от 8 апреля 2000 г. N 316 "Об утверждении Правил проведения государственной кадастровой оценки земель"  

Постановление Правительства РФ от 15 марта 1997 г. N 319 "О порядке определения нормативной цены земли" 

Решение Ялтинского городского совета Республики Крым от 22 декабря 2016 г. N 17 "Об утверждении Положения о порядке определения нормативной цены, размера арендной платы, платы за установление сервитута, в том числе публичного, платы за проведение перераспределения земельных участков, размера цены продажи земельных участков, находящихся в собственности муниципального образования городской округ Ялта Республики Крым"